Dank VInhaltsverzeichnis VIIAbkürzungsverzeichnis XVLiteraturverzeichnis XXVMaterialienverzeichnis XXXIXVorwort 1I Fragestellung und Ziel der Arbeit 1II Struktur der Arbeit 3A Abkommensrechtliche Grundlagen für die Anrechnung 5I Allgemeine Grundlagen des internationalen Steuerrechts 51 Begriff der internationalen Doppelbesteuerung 5a) Definition 5aa) Juristische internationale Doppelbesteuerung 6bb) Wirtschaftliche internationale Doppelbesteuerung .7b) Zweck der Vermeidung einer internationalenDoppelbesteuerung 72 Methoden zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 9a) Funktionsweise des Methodenartikels 9b) Methoden zur Vermeidung der internationalenDoppelbesteuerung 9aa) Anrechnungsmethode gemäss.OECD-Musterabkommen.11aaa) Gewöhnliche Anrechnung 12bbb) Vollkommene Anrechnung 13bb) Freistellungsmethode 13aaa) Bedingte und unbedingte Freistellung 14bbb) Freistellung mit und ohne Progressionsvorbehalt 15cc) Methodenwahl im Kontext der Wettbewerbsneutralität 17II Doppelbesteuerungsabkommen der Schweiz 191 Aufbau des Methodenartikels in den Abkommen der Schweiz 19a) Auswahlmöglichkeit aus drei Methoden 19aa) Gewöhnliche Anrechnung 20bb) Pauschale Ermässigung 20cc) TeilweiseSteuerbefreiung 21b) Verhältnis zum 22aa) Rechtsprechung 23bb) Lehre 23cc) Eigene Position 232 Wahl der Methode durch die Schweiz 24a) Ambivalente Methodenwähl bis 2019 26aa) Verwaltung 26bb) Rechtsprechung 26cc) Lehre 27b) Ausdrücklicher Wechsel zur gewöhnlichen Anrechnung ab2020 293 Abkommensrechtliche Bedeutung der Methodenwähl 31a) Auslegungsmethodik von internationalen Verträgen 32aa) Authentische Abkommenssprache 32bb) Reihenfolge der Auslegung 32cc) Besonderheiten der Auslegung bei internationalenVerträgen 33aaa) Wortlaut 34bbb) Treu und Glauben 35ccc) Zusammenhang 35ddd) Ziel und Zweck 36eee) Bedeutung des historischen Auslegungselements 37fff) Stellenwert des Kommentars zum OECDMusterabkommen 37ggg) Dynamische Verwendung des Kommentars zumOECD-Musterabkommen 38b) Auslegung des schweizerischen Methodenartikels 41aa) Lehre 41bb) Rechtsprechung 43cc) Kritik der Rechtsprechung 45aaa) Kritik am Verständnis der Wettbewerbsneutralität.45bbb) Kritik zur Bedeutung.der teleologischen Auslegung 48dd) Eigene Position zur abkommensrechtlichen Bedeutung derMethodenwahl 48B Grundlagen zur Umsetzung im innerstaatlichen Recht 51I Übersicht zu den gesetzlichen Grundlagen der Steueranrechnung 511 Bundesgesetz über die Durchführung von internationalenAbkommen im Steuerbereich (StADG) 512 Verordnungsbestimmungen 53a) Verordnung über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern(VStA) 53b) VolEFD 54c) Vo2EFD 55II Normenhierarchie und -Verhältnis 551 Verhältnis von Doppelbesteuerungsabkommen und Gesetz 56a) Grundsatz: Vorrang des Völkerrechts vor dem innerstaatlichenRecht 56b) Ausnahme: Treaty Overriding nach Schubert-Praxis 582 Verhältnis von Doppelbesteuerungsabkommen und Verordnung 603 Verhältnis von Gesetz und Verordnung 60a) Klassifizierung der Verordnung 60b) Zulässigkeit der Gesetzesdelegation an die Exekutive 61aa) Wahl der Art der Entlastung als politischer Entscheid 62bb) Umsetzung der gewöhnlichen Anrechnung als politischerEntscheid 63c) Gerichtliche Kontrolle der Verordnung 64C Anwendungsbereich der Verordnung über die Anrechnung ausländischerQuellensteuern (VStA) 67I Sachlicher Geltungsbereich 671 Schweizerische Steuern 67a) Allgemein 67b) Spezialfall: Kirchensteuern 682 Quellensteuerbelastete Erträge 72a) Dividenden 74aa) Regelung in den Doppelbesteuerungsabkommen derSchweiz 74aaa) Portfoliobeteiligungen 74bbb) Konzerninterne Beteiligungen 75bb) Definition 77b) Zinsen 79aa) Regelungen in den Doppelbesteuerungsabkommen derSchweiz 79bb) Definition 80c) Lizenzgebühren 81aa) Regelung in den Doppelbesteuerungsabkommen derSchweiz 81aaa) Grundsatz 82bbb) Spezialfälle 83bb) Definition 84cc) Abgrenzungen 85d) Dienstleistungserträge 87aa) Regelungen in den Doppelbesteuerungsabkommen derSchweiz 88bb) Definition 88cc) Abgrenzungen 90e) Renten 90aa) Regelungen in den Doppelbesteuerungsabkommen derSchweiz 91bb) Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 91cc) Definition 93f) Ausnahme 94II Persönlicher Geltungsbereich 951 Ansässigkeit 95a) Allgemein 95b) Natürliche Personen 96c) Juristische Personen 97d) Kollektiv-und Kommanditgesellschaften 100e) Spezialfall: Kollektive Kapitalanlagen 1022 Ausnahme: Betriebsstätte 104a) Effektive Doppelbesteuerung 104b) Entstehungsgeschichte 105aa) Motion Pelli (13.3184) 105bb) Vernehmlassungsvorlage 2014 105cc) Vernehmlassungsvorlage 2019 108c) Abkommensrechtliche Einordnung der neuen Regeln 109aa) Bedeutung von Art 24 Abs 3 OECD-MA 111bb) Doppelbesteuerungsabkommen ohne Art 24 Abs 3OECD-MA 113cc) Fazit 114d) Spezifische Voraussetzungen für die Anrechnung 116aa) Betriebsstätte 116aaa) Begriff der Betriebsstätte nach innerstaatlichemRecht 116bbb) Abgrenzung zum Begriff gemäss OECD-MA .117bb) Ausländisch 118cc) Zurechnung der Erträge an die Betriebsstätte 119dd) Anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen 119D Allgemeine Voraussetzungen für die Steueranrechnung 123I Definitive Quellensteuer im Ausland 1231 Grundsatz 1232 Ausnahme: Anrechnung von fiktiven Quellensteuern 124a) Kategorisierung 124b) Zweck der Anrechnung von fiktiven Quellensteuern 125c) Schweizerische Doppelbesteuerungsabkommen 128II Schweizerische Einkommens-bzw Gewinnsteuern 1301 Keine Besteuerung 132a) Natürliche Personen 132b) Juristische Personen 133aa) Steuererleichterungen i.S.v Art 5 StHGbzw Bundesgesetz über Regionalpolitik 133bb) Steuerbefreiung gemäss Art 56 DBG bzw Art 23 StHG 1342 Deklaration 135a) Entscheid vom 27 Juli 2016 (BGE 142 II 446) 136aa) Sachverhalt 136bb) Erwägungen 137b) Reaktion der Lehre 139c) Fazit 1393 Verbuchung 141E Sonderfälle 143I Nettobesteuerung i.S.v Art 2 Abs 3 VStA 1431 Besteuerung nach innerstaatlichem Recht 1432 Natürliche Personen 144a) Erträge bei Besteuerung nach dem Aufwand 145b) Erträge im Privatvermögen 145c) Spezialfall: Renten 147aa) Abzugsfähige Kosten 147bb) Regeln in den Doppelbesteuerungsabkommen der Schweiz 148d) Erträge im Geschäftsvermögen 1493 Juristische Personen 1504 Kombinationslösung 1525 Begrenzte Steueranrechnung 153II Ausschluss von Abkommensvorteilen (Art 6 VStA) 1541 Recht zur Nutzung («Beneficial Ownership») 1542 Abkommensmissbrauch 157a) Grundsatz 157b) Ausnahme 159III Natürliche Personen im Genuss einer Steuer nach dem Aufwand 1591 Allgemein 159a) Voraussetzungen 160b) Bemessungsgrundlage 1602 Vorteile der Besteuerung nach dem Aufwand 1613 Keine Anrechnung bei Besteuerung nach dem Aufwand 162a) Rechtsprechung 163b) Lehre 163c) Eigene Position 1644 Anrechnung bei modifizierter Besteuerung nach dem Aufwand 165a) Modifizierte Besteuerung nach dem Aufwand 165aa) Unterschied zur gewöhnlichen Aufwandbesteuerung 166bb) Kontrollrechnung gemäss modifizierterAufwandbesteuerung 167b) Anrechnung gemäss Art 4 Abs 2 VStA 167c) Kritische Würdigung von Art 4 Abs 2 VStA 169IV Keine Anrechnung bei Dividenden aus Beteiligungen bei jur Personen 1731 Hintergrund 1732 Voraussetzungen 1743 Anwendung der Nettobesteuerung 175V Bagatellfälle 176F Betrag der anrechenbaren ausländischen Quellensteuern 177I Grundsatz 1771 Per-Basket Limitation 178a) Gewöhnliche Anrechnung gemäss Kommentar zum OECDMusterabkommen 179aa) Per-Item Limitation 180bb) Overall Limitation 180cc) Per-Country Limitation 181b) Anrechnungsüberhänge 183aa) Begriffsbestimmung 183bb) Ursachen 184cc) Dogmatische Einordnung von Anrechnungsüberhängen 184dd) Übertragbarkeit auf die Schweiz 187c) Eingrenzung im Vergleich zum alten Recht 188aa) Lehre 188bb) Praxis der Schweizer Steuerbehörden 189cc) Rechtsprechung 190d) Kritik zur Einführung einer Per-Basket Limitation 190aa) Völkerrechtlicher Grundsatz der Gegenseitigkeit 190bb) Abweichende Meinung in der Literatur 195e) Praktische Überlegung zur Einführung der Per-BasketLimitation 1962 Währungsdifferenzen 197II Erträge im Privatvermögen 1981 Steuersatz 199a) Grundsatz 199b) Eigene Tarife nach Art 9 Abs 3 VStA 2002 Schweizerische Einkommenssteuern 201a) Entscheid des Bundesgerichts vom 13 Juli 2020 (2C_609/2019) 201b) Bemerkungen zur Rechtsprechung 202aa) Vermengung der SchrankenWirkung 203bb) Wirkung des Entscheids auf die kantonalen Praxen 204III Erträge bei juristischen Personen bzw im Geschäftsvermögen 2051 Gesonderte Berechnung 2052 Berechnung bei Kollektiv- und Kommanditgesellschaften undVermögen im Geschäftsvermögen von natürlichen Personen 2063 Maximalbetrag im Verhältnis zur gesamten Steuer 208a) Gesamthaft in der Schweiz geschuldete Steuer 209b) Nettoerträge (Zähler) 209c) Gesamter Gewinn (Nenner) 209aa) Verlustvorträge 210bb) Übergangsregeln zur STAF 210cc) Keine Berücksichtigung von Beteiligungserträgen 2114 Anrechnung der Gewinn- an die Kapitalsteuern 211a) Anwendungsbereich der Einschränkung 212b) Zweck von Art 10 Abs 3 VStA 212c) Kritik 213IV Zuordnung von Aufwendungen 2131 Grundsatz: wirtschaftlicher Zusammenhang 215a) Allgemein 215b) Erträge im Geschäftsvermögen von natürlichen Personen undbei juristischen Personen 216c) Erträge im Privatvermögen von natürlichen Personen 2162 Schuldzinsen 217a) Definition 217b) Zuordnung der Kosten 218aa) Pflicht zur proportionalen Verlegung 218bb) Stichtagsprinzip 2193 Andere Aufwendungen 220a) Erträge im Privatvermögen von natürlichen Personen 220b) Erträge bei juristischen Personen bzw im Geschäftsvermögenvon natürlichen Personen 221aa) Allgemein: «erkennbarer» wirtschaftlicherZusammenhang 221bb) Spezialfall: Kosten für zukünftige Erträge 223aaa) Lehre 223bbb) Praxis 224ccc) Eigene Position 224c) Zuordnung der Kosten 225aa) Berücksichtigung von ausserordentlichen Verlusten226aaa) Exkurs: Art.11 Abs 3 VPStA 226bbb) Kritische Würdigung der Praxisänderung 227d) Spezialfall: Dienstleistungserträge 2284 Steuerwirksame Abzüge 228a) Zusätzlicher Abzug für F&E 229b) Abzug aufEigenfinanzierung 230c) Reduktion aufErträge aus Patenten und vergleichbarenRechten 231d) Zuordnung der Kosten 232aa) Zusätzlicher Abzug für F&E 232bb) Abzug aufEigenfinanzierung 233cc) Reduktion aufErträge aus Patenten und vergleichbarenRechten 233dd) Entlastungsbegrenzung gemäss Art 25b StHG 234e) Weitere steuerwirksame Abzüge 236aa) Altrechtlicher Step-Up 236bb)Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der.Steuerpflicht 238cc) Sondersatz nach Art 78g StHG 241dd) Teilbesteuerung von Dividenden 241ee) Verlustvortrag 243ff) Abschreibungen auf versteuertenstillen Reserven 2445 Pauschale Abzüge 245a) Pauschalen gemäss Art 11 Abs 4 und 5 VStA 245b) Kritik 246c) Nachweis von effektiv höheren Kosten 247V Keine Kürzung der ausländischen Quellensteuern nach neuem Recht 248G Geltendmachung des Anspruchs aufAnrechnung 251I Antrag 251II Fristen 2521 Periode 2522 Verwirkung 253a) Entscheid vom 21 August 2015 (2C_73 8/2014 und2C_739/2014) 254b) Lehre 255c) Eigene Position 255aa) Einordnung der Wiederherstellung der Frist 255bb) Ungeklärte Fragen 256d) Fazit 259III Behörde 260IV Verfahren 2611 Entscheid 2612 Rechtsmittel 2623 Auszahlung oder Verrechnung 2634 Revision und Berichtigung von Entscheiden 264a) Entscheid 264b) Revision 265aa) Umfang der Revision 265aaa) Zugunsten der steuerpflichtigen Person 265bbb) Zuungunsten der steuerpflichtigen Person 266bb) Bege