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목차
계속감사기간과 감사품질에 관한 연구 / 최관 ; 박종일 1
〈요약〉 1
I. 서론 2
II. 선행연구 검토와 연구배경 5
1. 성행연구의 검토 5
2. 연구배경 7
III. 연구설계와 표본선정 9
1. 연구모형의 설정 9
2. 재량적 발생액 추정모형 13
3. 연구방법상 절차 14
4. 표본의 선정 16
IV. 실증분석결과 17
1. 기초통계 17
2. 계속감사기간별 차이검증 20
3. 상관관계 분석 25
4. 연구모형에 대한 분석결과 27
5. 민감도 분석결과 30
6. Big 4 vs non-Big 4의 추가분석 결과 33
7. 재량적 발생액에 절대값을 취한 추가분석 결과 34
V. 결론 36
참고문헌 39
〈Abstract〉 42
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본 논문은 감사인의 계속감사기간이 감사품질에 어떠한 영향을 미치는가를 연구하였다. 감사인의 계속감사기간에 대한 입장은 두 가지로 나누어진다. 계속감사기간의 제한을 옹호하는 입장에서는 감사인을 교체하면 감사인이 피감사기업의 재무제표를 선입견 없이 처음 대할 수 있고 (fresh look), 교체된 감사인이 이전 감사인에 대하여 엄격한 피어리뷰 (peer review)를 할 수 있는 이점들을 들고 있다. 그리고 이전 감사인과 고객기업간의 밀착관계를 감소시킬 수 있어서 감사인의 독립성을 높일 수 있다고 주장한다. 반면, 계속감사기간의 제한을 반대하는 입장에서는 감사초기에는 피감사기업에 대한 지식이 없고, 현행 규정상 감사 파트너 교체제도가 있으며, 감사실패시에는 감사인의 소송비용이 매우 크고, 감사인은 스스로 자신의 명성을 유지하기 위해서 전문가적인 을 하기 때문에 계속감사기간의 제한은 감사품질의 향상에 도움이 되지 않는다고 주장한다. 본 연구는 계속감사기간과 재량적 발생액으로 측정된 감사품질의 대용치와의 관계에 대하여 기존 연구(Johnson et al. 2002；Myers et al. 2003；임영덕 2006 등)보다 더 다양한 분석을 통해 감사인 임기와 감사품질간의 관계를 종합적으로 살펴보았다. 연구결과에 따르면 첫째, 전체표본의 결과에서 감사인의 계속감사기간과 재량적 발생액 간에 유의한 음(－)의 관계가 나타났다. 이러한 결과는 재량적 발생액이 양(＋)인 표본과 음(－)인 표본으로 나누어 분석한 결과에서도 동일하게 나타났다. 또한 계속감사기간이 연속변수인 경우뿐만 아니라 감사인의 임기 7년을 고려한 더미변수의 결과에서도 유사한 결과가 관찰되었다. 둘째, 추가분석으로 표본을 Big 4와 non－Big 4 감사인으로 나 분석하면 Big 4 감사인의 경우만 두 변수간에 유의한 음(－)의 결과가 관찰되었다. 즉 앞서 계속감사기간이 길어질수록 감사품질의 향상을 가져온다는 검증결과는 non－Big 4 감사인 보다는 Big 4 감사인에 기인된 결과로 나타났다. 셋째, 일부 선행연구의 방법에 따라 재량적 발생액에 절대값을 취하여 분석하면 계속감사기간과 재량적 발생액 간에는 아무런 관련성이 관찰되지 않았다. 이는 감사인의 계속감사기간의 경우 재량적 발생액의 크기에는 별다른 영향을 미치지 않는다는 결과이다. 본 연구는 계속감사기간과 감사품질 간의 관계를 살펴봄에 있어 다양한 조건적 상황에 따라 검 증결과가 어떻게 다른가를 보여주었다는 점에서 관련연구에 추가적공헌점을 제공할 것으로 기 대된다. 이와 더불어 본 연구의 검증결과는 실무계 및 규제기관에게도 계속감사기간과 관련된 논 의(예로, 감사인 강제교체제도)에 유익한 정보와 정책적 시사점을 제공해 줄 것이다.This paper investigates whether the length of auditor－firm tenure affects audit quality. There is an opposing viewpoint for the relationship between audit tenure and audit quality. One viewpoint argues that financial reporting quality increases with longer audit tenure. Auditors do not have adequate client－specific knowledge during the early years of engagement and would not be able to detect material errors and misstatements. They have to pay high litigation costs if audit failure occurs and they usually devote professional effort to maintain their reputations. The other viewpoint argues that long relationship between an auditor and a client results in a decline in audit quality. Auditors would be more likely to agree with managers on important reporting decisions as the length of audit engagement increases. The lengthy audit tenure may erode an auditor’s independence for its clients, which in turn impairs audit quality. This paper uses discretionary accruals as a proxy for the audit quality and measure it several different ways to increase internal reliability of the research findings about the relationship between audit tenure and audit quality. The results of this paper are as follows. First, the length of audit tenure has negative relations with discretionary accruals. This means that audit quality increases as the auditor－client tenure lengthens. The result is the same for each sample firms when the total sample is divided into two groups, one group having positive discretionary accruals and the other group having negative discretionary accruals. Second, when we split sample firms into the firms audited by Big 4 and the firms audited by Non－Big 4, the negative relationship is found only for the Big 4 sample firms. This means that audit quality improves only for the firms audited by Big 4 with longer audit tenure. Third, we cannot find any relationship between audit tenure and audit quality if we use absolute value of discretionary accruals for the measure of audit quality instead of raw one. It indicates that audit tenure does not affect the magnitude of earnings management regardless of positive or negative directions. This paper is expected to give contributions to extant research by providing additional evidence about the relationship between audit tenure and audit quality. This research also can give useful information to regulatory agencies to enact mandatory rotation of auditors.
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