본 연구는 다양한 납세자 권리보호 제도의 변화과정을 고찰함으로써 주요 외국의 사례를 연구하여 도출된 기존의 개선방안이 우리나라에 맞지 않는 이유를 분석하고자 하였다. 본 연구는 납세자 권리보호 제도 변화과정을 분석하기 위해 현대적 정책이론인 역사적 제도주의 경로의존성 이론을 적용하였다. 그 분석 대상으로는 이의신청, 심사청구, 심판청구, 조세심판 등으로 하였다.
연구 결과 우리나라에서는 납세자 권리보호 제도가 다양하고, 그 구제 단계가 많은 이유를 파악할 수 있었다. 경제적으로 취약하여 이의신청 등 조세불복 과정에서 세무대리인의 협조를 받을 수 없는 납세자에게 맞는 제도가 있고, 자체 대응 능력을 구비하고 있는 납세자에게 맞는 납세자 권리보호제도가 있다. 따라서 각 납세자의 상황에 따라 선택되는 제도가 다양하게 존재함을 알 수 있었다.
우리나라에서 납세자 권리구제 제도의 다양성은 우리나라의 역사적 경험과 사회적 합의에 맞는 제도로 정착되었다. 이러한 결과 앞으로도 납세자 권리보호 제도는 큰 틀의 변화 없이 경로의존성을 유지할 것으로 보인다. 다만 심사청구와 심판청구 제도는 통합되는 방향으로 나아가고 있음을 밝힐 수 있었다.