This study provides an analysis of the items to be considered during a
tax audit and tax planning process for a Korean subsidiary of a
multinational company when its headquarters has allowance for foreign
tax credit under the U.S. tax regime. Pursuant to U.S. Treas. Reg.
§1.901-2(e)(5), U.S. Taxation adopts the foreign tax credit method and
the deduction method to avoid double taxation. However, the amount subject to foreign tax credit among foreign taxes is limited to the extent
to which a taxpayer made an effort to reduce tax liabilities. Accordingly,
the U.S. tax law states that if a foreign subsidiary pays more taxes than
required tax liabilities, the excess payment is regarded as a noncompulsory
tax payment which is not subject to foreign tax credit.
Specifically, the regulation suggests the following requirements:ⅰ)
reasonable interpretation and application of foreign law, and ⅱ) tax
appeals of all effective and practical remedies.
In summary, the result of this study showed that it would be inevitable
to make a thorough study how the application of foreign tax paid credit
system is considered during the tax planning procedure in the light of
the multinational companies, how the application of U.S. Treas. Reg.
§1.901-2(e)(5) that is recently revised influences on the tax planning
activities for those companies. Second, it is critical to recognize the
implication how this application of U.S. Treas. Reg. §1.901-2(e)(5)
influences on the tax appeal activities of the Korean subsidiaries against
the tax authorities in Korea, the importance and need for foreign
affiliates to participate in the global tax planning for the review of
pre-assessment on the tax audit is arising.본 연구는 다국적기업의 미국본사가 미국법의 규정에 따라 외국납부세액공제를
적용받기 위하여, 다국적기업의 한국 자회사가 세무조사를 받거나 세무계획을 하
는 과정에서 고려하여야 할 사항들에 대하여 분석한다. 미국 재무부 규정(U.S.
Treas. Reg.) §1.901-2(e)(5)에 의해 미국은 국제적 이중과세를 방지하기 위하여
외국납부세액공제제도(foreign tax credit method)와 외국납부소득공제(deduction
method)를 채택하고 있다. 그러나 외국납부세액에 대한 세액공제 금액은 납
세자가 납부세액을 줄이기 위하여 노력한 정도까지로 제한된다. 이에 따라 미국의
세법은 해외자회사가 요구되는 납부세액보다 더 많은 세금을 납부한 경우에 그 초
과납부세액은 임의적인 세금납부(non-compulsory tax payment)로 간주되어 외
국납부세액공제가 적용되지 않는 것으로 규정하고 있다. 특히 최근에 개정된 관련
규정은, ⅰ) 해외 법규정의 합리적인 해석과 적용과 ⅱ) 효과적이고 실질적인 구
제책이 포함된 조세불복(tax appeal)의 요건을 모두 충족하도록 요구하고 있다.
본 연구의 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 다국적기업이 세무계획을 하는
과정에서 외국납부세액공제제도를 적용받기 위하여 고려하여야 할 점은 무엇인지
와 최근에 개정된 미국 재무부 규정(U.S. Treas. Reg.) §1.901-2(e)(5)의 적용이
이들 다국적기업의 세무계획에 어떤 영향을 미치는지에 대한 완벽한 연구가 반드
시 필요하다는 점을 보여준 것이다. 둘째, 미국 재무부 규정 §1.901-2(e)(5)의 적
용이 한국 자회사가 한국 과세당국에 제기하는 조세불복 행위에 미치는 영향이 주
는 시사점을 인식하는 것이 필수적이고, 세무조사에 대비한 사전평가의 점검에 해
외 자회사가 참여하는 문제에 대한 필요성과 중요성이 점점 더 부각되고 있다는
점이다.