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신탁이란 위탁자가 일정한 목적을 달성하기 위하여 재산권을 수탁자에게 이전하거나 담보로 제공하여 수탁자가 그 재산을 관리·처분하는 법률관계로 본래 영국에서 비롯되어 미국에서 가장 많이 활용되고 있다.

미국 신탁과세에서 핵심적 사항은 위탁자와 신탁이 별개로 분리되는가, 아니면 위탁자가 신탁에 일정한 영향을 미치거나 일정한 연계점이 있는가 하는 것이다. 신탁설정 시 위탁자와 신탁이 별개로 분리되는 경우에는 증여세가 과세되고, 위탁자가 신탁에 영향을 미칠 때에는 증여세가 과세되지 않는다. 또한 피상속인의 사망 시 이전되는 재산과 일정한 경우 생전에 이전된 재산에 관하여는 상속세가 과세되는데, 후자, 즉 생전에 이전된 재산은 일반적으로 신탁을 이용하여 피상속인이 이익(interest) 또는 권한(power)을 보유한 채로 위탁하는 재산에 적용된다. 즉, 위탁자인 피상속인이 재산에서 발생하는 소득을 수령하는 것을 포함하여 재산을 계속 사용하거나 향유할 수 있게 하여 이익(interest)을 누리거나, 잠재적 수익자 중에서 수익받을 자, 수익받을 시기, 수익받을 금액 등을 결정하는 권한(power)을 가진다면 생전에 위탁되는 재산도 위탁자 사망 시 상속세의 대상이 된다.

본 논문은 미국의 신탁에 대한 상속세 및 증여세 과세에 대하여 상세하게 설명하고, 우리나라의 신탁에 대한 상속세와 증여세 과세를 간단히 살펴본 뒤 다음과 같은 시사점을 도출하였다.

첫째, 신탁의 증여시기와 관련하여 타익신탁 중에서 수익자 변경권이 위탁자에게 유보되어 있지 않고 수익자 변경권도 없을 경우, 증여시기를 신탁설정 시로 앞당길 필요가 있다.

둘째, 상속형 신탁 관련 과세제도 규정의 보완이 필요하다. 우선, 유언대용신탁과 수익자연속신탁과 같은 상속형 신탁의 경우에는 위탁자의 생전과 사후 각각 미칠 수 있는 영향력에 대한 규정이 필요하다. 다음으로 신탁을 설정할 때 본인의 사후 신탁원본과 수익권을 각각 다른 사람으로 지정하는 경우에 대한 세법상 기준을 명확히 할 필요가 있다. 또, 사법상 소유권과 유언대용신탁과 수익자연속신탁에 존재하는 미래이익의 개념이 충돌하므로 사법상 개념을 침해하지 않는 최소한의 범위 내에서 미래이익에 대한 과세근거를 명확히 할 필요가 있다.

A trust is a legal relationship in which a settlor transfers or secures property to a trustee for the purpose of achieving specific objectives, and the trustee manages and disposes of such property accordingly. Originating in England, the trust system has been most extensively utilized and developed in the United States. The core issue in U.S. trust taxation lies in whether the settlor and the trust are treated as separate entities, or whether the settlor retains a certain degree of influence or connection with the trust. Where the settlor and the trust are clearly separated at the time of trust formation, the transfer of property is generally subject to gift tax; however, if the settlor retains influence over the trust, gift taxation does not arise.

In addition, U.S. estate tax is imposed not only on property transferred at the decedent’s death but also, in certain circumstances, on property transferred during the decedent’s lifetime. The latter category typically includes property transferred to a trust where the settlor, as the decedent, retains an interest or power over the trust property. Specifically, if the settlor retains the right to receive income from the property, continues to use or enjoy the property, or holds the power to determine the identity of beneficiaries, the timing of distributions, or the amount of benefits, such inter vivos trust property is included in the gross estate and becomes subject to estate tax upon the settlor’s death.

This paper provides a detailed analysis of the U.S. estate and gift tax treatment of trusts, followed by a brief overview of the Korean estate and gift tax regime applicable to trusts, and derives the following implications. First, with respect to the timing of gift taxation, in the case of third-party beneficiary trusts where the settlor does not retain the power to change beneficiaries and no beneficiary change is permitted, it is necessary to advance the timing of gift taxation to the time of the trust’s establishment. Second, there is a need to supplement and refine the tax rules governing inheritance-type trusts. In particular, for inheritance-type trusts such as testamentary substitute trusts and successive beneficiary trusts, tax provisions should clearly address the extent of the settlor’s influence during both the settlor’s lifetime and after death. Furthermore, where the trust is structured so that different persons are designated to receive the trust principal and beneficial interests after the settlor’s death, clearer statutory standards are required. Finally, as the civil law concept of ownership conflicts with the concept of future interests inherent in testamentary substitute trusts and successive beneficiary trusts, it is necessary to clarify the tax basis for taxing such future interests within the minimum scope that does not infringe upon civil law principles.

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인공지능의 자동화된 의사결정과 기본권 보장에 관한 연구 = A study on ensuring constitutional rights in automated decision-making by artificial intelligence 김나루 p. 27-56
딥페이크 기술을 이용한 명예훼손 범죄에 관한 형사법적 검토 = A criminal law study on defamation offenses committed through deepfake technology 문덕민 p. 57-81
디지털 계약에서 개인 데이터의 보호 = Personal data protection in digital contracts 이재호 p. 83-104
(The) application of digital data protection in Indian online dispute resolution = 인도 온라인분쟁해결에서 디지털정보보호의 적용 Saatvika Reddy Sathi, Choung, Yonghwan p. 105-139
Ideology of criminal procedure and retrial = 형사소송의 이념과 재심 Kwon, Oh Geol p. 141-160
공생사회에 있어서 주민 개념과 외국인의 법적 지위에 관한 공법적 고찰 = A public law study on the concept of “resident” and the legal status of foreigners in a coexistent society 김경덕 p. 161-185
(A) study on the improvement measures for resolving conflicts between central and local education governance = 국가교육과 지방교육 분쟁해결의 개선방안에 대한 소고 Noe, Sang-Ouk p. 187-219
암보험약관상 ‘원발부위 기준조항’은 약관설명의무의 대상인가? = Is the “primary site clause” subject to the insurer’s duty to explain? : with a focus on the Supreme Court decision 2023Da250746 (March 13, 2025) : 대법원 2025.03.13. 선고 2023다250746판결을 중심으로 박은경 p. 221-247
대통령 법률안 재의요구권(거부권) 행사 사례분석을 통한 개선방안 연구 = A study on improvement measures through case analysis of the president’s right to request reconsideration(veto) of legislation : focusing on the case of the Nursing Act : 간호법 사례를 중심으로 이옥진, 허윤정 p. 249-275
친밀성의 재구성, “건강가정”은 유의미한가? = Reconstructing intimacy: the continuing relevance of the “healthy family”? : with a focus on the reform of the Framework Act on Healthy Families : 건강가정기본법의 개정 방안을 중심으로 이주희 p. 277-299
미국의 신탁에 대한 상속세 및 증여세제에 대한 고찰 = A study on inheritance and gift taxation of trusts in the United States 최정희 p. 301-329

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